PravoTime

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по реализованным подакцизным товарам на сумму налоговых вычетов.

Вычетам подлежат суммы акциза:

- уплаченные налогоплательщиком при приобретении или ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации, использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров;

- уплаченные по спирту этиловому, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции;

- начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство;

- начисленные при передаче нефтепродуктов на собственные нужды;

- в случае возврата покупателем подакцизных товаров;

- начисленные при получении денатурированного этилового спирта и его использовании для производства неспиртосодержащей продукции;

- начисленные при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

При реализации нефтепродуктов в розницу вычеты не применяются.

Вычеты сумм налога производятся в части стоимости сырья, фактически включенной в расходы на производство.

Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов, счетов-фактур, таможенных деклараций.

Решение задачи

При решении задачи необходимо руководствоваться положением главы 22 НК РФ. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между акцизом по операциям, которые признаются объектом налогообложения, и налоговым вычетам (ст.202 НК РФ).

Рассчитаем сумму акциза по операциям, которые признаются объектом налогообложения. К ним относится реализация продукции на акцизные склады и в розничную торговлю (ст.182 НК РФ). Налоговая база определяется как объем реализованных товаров в натуральном выражении (ст.187 НК РФ). Следовательно, она составит:

при реализации на акцизные склады - 29 750 л (42 500х0,7);

при реализации через сеть розничной торговли - 2590л (3700х0,7);

Размер ставок приведен в ст.193 НК РФ. В 2009. по данному виду продукции ставка равна 185, а 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах (с объемной долей этилового спирта >9%). Так как ставка акциза на алкогольную продукцию установлена по отношению к безводному этиловому спирту, необходимо объем облагаемой базы пересчитать на 100%-ный этиловый спирт по коэффициенту 2,857 (100:35). Следовательно, сумма акциза составит:

при реализации другим организациям - 29750:2,857х185=1 926 409 руб.

при реализации через собственную сеть розничной торговли - 2590:2,857х185= 167 711 руб.

сумма акциза, исчисленная от реализации всей продукции:

1 926 409+167 711=2 094 120 руб.

Рассчитаем сумму налоговых вычетов (п.3 ст.193,ст.200 НК РФ). Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, размер авансового платежа по акцизам, уплачиваемого при приобретении акцизных либо региональных специальных марок.

Сумма акциза, уплаченная при приобретении этилового спирта будет равна: 1000х(96:100)х26,8=25 728 руб.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, составит:

2 094 120 – 25 728= 2 068 392 руб.

Ответ: 2 068 392 руб.

В настоящий момент акцизы выполняют в большей своей части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и потребления тех или иных товаров, сколько к пополнению бюджета. Фискальная направленность акцизов на бензин не вызывает сомнений, и это при том, что повышение цен на бензин - один из факторов, влияющих на повышение издержек практически любого производства, следовательно, повышения общественно необходимых затрат на производство той или иной продукции, что приводит к снижению конкурентоспособности экономики в целом. Тем не менее, регулирующее воздействие акцизов все же проявляется, и наиболее оно благотворно в сфере оборота алкогольной продукции. Таким образом, государство не только пополняет казну, не только уменьшает уровень потребления алкоголя, но и способствует реализации только качественной продукции.